재무제표 기본 요소의 인식과 측정

(1) 재무상태표의 기본요소

기본요소	내용
자산	과거사건의 결과로 기업이 통제하고 있고, 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원
부채	과거사건에 의해 발생하였으며, 경제적 효익이 내재된 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무
자본	기업의 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분으로서, 순자산 또는 기업실체의 자산에 대한 소유주의 잔여청구권

 

 

(2) 손익계산서의 기본요소

기본요소	내용
수익	자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외
비용	자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 감소로서, 지분참여자에 대한 분배와 관련된 것은 제외
포괄손익	일정기간 모든 거래나 그 밖의 사건으로 인한 자본의 변동(소유주와의 거래로 인한 자본의 변동제외)을 말하며, 포괄손익계산서상 당기순손익과 기타포괄손익의 모든 구성요소를 포함

 

 

(3) 현금흐름표의 기본요소

기본요소	내용
영업활동으로 인한 현금흐름	기업의 주요 수익창출활동(투자활동, 재무활동이 아닌 기타의 활동)과 관련된 현금흐름 예) 제품, 상품의 구매와 생산, 판매 활동
투자활동으로 인한 현금흐름	장기성자산 및 현금성자산이 아닌 기타투자자산의 취득과 처분과 관련된 현금흐름 예) 투자부동산, 지분증권, 유형자산, 무형자산의 취득과 처분활동
재무활동으로 인한 현금흐름	납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동과 관련된 현금흐름 예) 현금의 차입과 상환, 신주발행과 배당금의 지급

 

 

(4) 자본변동의 기본요소

1. 소유주의 투자

기업에 대한 소유주로서의 권리를 취득하거나 증가시키기 위해서 기업에 경제적 가치가 있는 자원을 이전하는 것, 소유주의 투자가 발생하면 자본은 증가하게 된다. 

 

2. 소유주에 대한 분배

기업이 소유한 자원을 소유주에게 이전하는 것으로 현금배당, 자기주식의 취득, 감자 드잉 이에 속한다. 소유주에 대한 분배가 있게 되면 기업의 순자산은 감소한다. 

 

 

재무제표 기본요소의 인식

재무제표 요소의 정의에 부합하는 항목이 다음 기준을 모두 충족한다면 재무제표에 인식되어야 함

1) 재무제표 기본요소의 정의를 충족시키며 

2) 확률기준 (= 그 항목과 관련된 미래 경제적 효익이 기업에 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 매우 높다)을 충족하고, 

3) 측정기준 (= 그 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다)을 만족해야 함

자산	- 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 매우 높고, 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.  - 지출이 발생했지만 당해 회계기간 후에는 관련된 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높지 않다고 판단되는 경우에는 재무상태표에 자산으로 인식되지 않고 당기비용으로 처리한다.
부채	- 현재 의무의 이행에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출 가능성이 매우 높고 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식을 한다.  - 실무에서는 주문 후 아직 인도되지 않은 재고자산에 대한 부채와 같이 동일한 비율로 미이행된 계약상의 의무는 일반적으로 재무제표에 부채로 인식하지 아니한다.
수익	- 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래 경제적 효익이 증가하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.  - 이는 실제로 수익의 인식이 자산의 증가나 부채의 감소에 대한 인식과 동시에 이뤄짐을 의미한다.  ex) 재화나 용역의 매출에 따라 자산의 순증가가 인식되는 것이며, 미지급채무의 면제에 따라 부채의 감소가 인식되는 것
비용	- 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래 경제적 효익이 감소하고 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식하는 것 - 이는 실제로 비용의 인식이 부채의 증가나 자산의 감소에 대한 인식과 동시에 이뤄지는 것임을 의미하는 것 ex) 종업원급여의 발생에 따라서 부채의 증가가 인식되며, 설비의 감가상각에 따라 자산의 감소가 발생하는 것

 

 

재무제표 기본요소의 측정

(1) 측정

1) 재무제표에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 기본요소의 화폐금액을 결정하는 과정

2) 이때 측정결과는 측정기준의 선택에 따라 달라짐

3) 재무제표의 측정은 특정 측정기준의 선택과정까지를 포함하는 것

 

 

(2) 측정속성의 종류

취득원가 (역사적 원가)	취득원가는 자산을 취득하였을 때의 대가로서 취득 당시에 지급한 현금 또는 현금성자산이나 그 밖의 대가의 공정가치로 계상하며, 부채의 경우에는 그 부채를 부담하는 대가로 수취한 현금 또는 현금등가액으로 기록한다.
공정가치	공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격을 말하며, 거래원가를 포함하지 않는다.  - 자산의 매각과 부채의 결제 또는 이전에 관한 공정가치 : 현행유출가치 - 자산의 구입에 관한 공정가치 : 현행원가
기업특유가치 (사용가치)	자산의 기업특유가치는 기업실체가 자산을 사용함에 따라 당해 기업실체의 입장에서 인식되는 현재가치(사용가치)를 말하며, 부채의 기업특유가치는 기업실체가 그 의무를 이행하는데 예상되는 자원 유출의 현재가치를 의미한다.
순실현가능가치 (이행금액)	순실현가능가치는 상품이나 제품을 정상적으로 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 현금흐름의 현재가치에서 소요되는 원가와 판매비용의 추정액을 차감한 금액 또는 부채로서 정상적인 영업과정에서 상환하기 위해 지급될 현금흐름의 현재가치를 말하며, 거래원가를 포함하지 않는다.
상각후금액	상각후금액은 유효이자율법에 의한 자산 또는 부채에 대한 현재가치로 측정한 금액
현재가치	현재가치는 자산을 정상적인 영업과정에서 그 자산이 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치로 평가하고, 부채는 정상적인 영업과정에서 그 부채를 상환할 때 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치로 평가한다.

 

 

(3) 측정속성의 사용사례

측정속성	일반기업회계기준의 사용사례
취득원가	재고자산, 유형자산, 무형자산, 매도가능증권(공정가치를 신뢰성 있게 측정 불가한 지분증권)
공정가치	단기매매증권, 매도가능증권, 유형자산
기업특유가치	유형자산, 무형자산, 지분법적용투자주식의 손상
순실현가능가치	재고자산
상각후금액	만기보유증권, 사채, 장기성채권, 채무

 

 

(4) 측정속성의 선택

1. 영업활동에서 발생하는 유동자산과 유동부채의 경우 그 성격에 따라 취득원가, 순실현가능가치, 역사적 현금수취액 또는 이행금액이 회계실무에서 사용되고 있음

ex) 선급비용 → 취득원가, 매출채권 → 순실현가능가치, 매입채무/미지급비용 → 이행금액, 선수수익 → 역사적 현금수취액

2. 영업활동에 사용되는 비유동자산(유형자산 등)의 경우는 취득원가에 기초하여 측정됨